בעלי מקצועות חופשיים מוזמנים להעביר אלינו לפרסום מאמרים, מידע בעל ערך חדשותי, חוות דעת מקצועיות בתחומים משפט, כלכלה, שוק ההון, ממשל, תקשורת ועוד, וכן כתבי טענות בהליכים בבית המשפט.
דוא"ל: vip@news1.co.il
|
|
|
תקנות חדשות בעניין תשלומים היברידיים וישויות היברידיות <br>
|
סעיף 267A לקוד המס הפדרלי שהתקבל במסגרת החוק אוסר על ניכוי תשלומי ריבית או תמלוגים לצד קשור, אם אותו צד קשור אינו מתחייב במס בגין תשלומים אלה על-פי דיני המס של מדינה זרה שהוא כפוף להם, או אם הוא רשאי לנכות תשלומים אלה לצרכי מס מכוח דין זר
ביום 20 בדצמבר 2018 פרסמו מחלקת האוצר האמריקנית וה-IRS תקנות חדשות לגבי מספר הוראות שהתקבלו במסגרת הרפורמה של 2017 בחקיקת המס הפדרלית (להלן: "החוק") בנוגע לתשלומים ל"ישויות היברידיות" או במסגרת "עסקות היברידיות". באופן כללי, סעיף 267A לקוד המס הפדרלי שהתקבל במסגרת החוק אוסר על ניכוי תשלומי ריבית או תמלוגים לצד קשור, אם אותו צד קשור אינו מתחייב במס בגין תשלומים אלה על-פי דיני המס של מדינה זרה שהוא כפוף להם, או אם הוא רשאי לנכות תשלומים אלה לצרכי מס מכוח דין זר. מעיון ראשוני עולה כי התקנות החדשות מבהירות מספר עניינים עקרוניים בנוגע לניכויי ריבית ותמלוגים לפי סעיף 267A: - מגבלת הניכוי של סעיף 267A חלה על שלושה סוגי נישומים ("Specified Parties"):(1) תושב ארה"ב לצרכי מס, (2) חברה נשלטת זרה (CFC) שיש בה בעל מניות אמריקני אחד או יותר המחזיק ב-10% ממנה, וכן (3) סניף אמריקני של חברה זרה. שותפויות אמריקניות אינן כפופות למגבלה, אך ייתכן שהשותפים בהן יהיו כפופים לה;
- התקנות מחילות את המגבלה על שלוש קטגוריות של תשלומים המנוכים כהוצאה, אך אינם מתחייבים במס כהכנסה (תוצאה המכונה בתקנות: "ניכוי ללא הכנסה"):
1. תשלומים שמקורם במכשירים פיננסיים היברידיים והסדרים דומים המביאים ל"ניכוי ללא הכנסה" עקב הבדלי סיווג לצרכי מס ("עסקות היברידיות"), למשל מכשיר פיננסי המסווגכחוב על-פי הדין החל על המשלם, וכהון מניות על-פי הדין החל על מקבל התשלום; 2. תשלומים המסווגים באותו אופן לצרכי מס בארה"ב ובמדינה זרה, ואשר כנגדם ניתן, במישרין או בעקיפין, ניכוי מכוח דין זר אשר נחשב לניכוי "היברידי" בראייה אמריקנית (לדוגמה: ניכוי הוצאות תמלוגים על-ידי ישות זרה המסווגת כשקופה לצרכי מס בארה"ב); 3. תשלומים שמקורם בעסקות שמטרתן העיקרית היא להימנע מתחולת מגבלת סעיף 267A. - מגבלת הניכוי חלה גם על תשלומים שלא חויבו במס בתוך 36 חודשים משנת המס בה התקבל התשלום בידי הצד הקשור;
- מנגד, מגבלת הניכוי לא תחול על תשלומים הפטורים ממס מכוח "הוראה כללית" של דיני המס של מדינה זרה;
- הסעיף מחריג מתחולת המגבלה תשלומים המתחייבים במס בארה"ב על-פי כללי ה-CFC. התקנות מבהירות כי המגבלה לא תחול גם על תשלומים המתחייבים במס מכוח כללי משטר GILTI החדש.
- בנוסף, כוללות התקנות החדשות הבהרות בנוגע לשתי הוראות חוק נוספות:
- איסור על ניכוי כפול של הפסדים2: התקנות קובעות כי ישות היברידית דוגמת שותפות אמריקנית אשר בוחרת להיות מסווגת כחברה בארה"ב ("Reverse Hybrid") אינה רשאית לנכות הפסדים לצרכי מס בארה"ב, אם הבעלים של אותה ישות ניכה הפסדים אלה לצרכי מס במדינה זרה. עם זאת, ככל שההפסדים לא נוכו לצרכי מס במדינה זרה, ניתן לנכותם לצרכי מס בארה"ב. בהקשר זה, קובעות התקנות כי שינוי סיווגה של הישות לחברה כרוך בקבלתהמגבלה האמורה לעניין ניכוי הפסדים.
- איסור על "דיבידנדים היברידיים"3: במסגרת הרפורמה נקבע פטור השתתפות בגין חלוקת דיבידנד מחברה זרה לחברה אמריקנית המחזיקה ב-10% או יותר בחברה המחלקת. הפטור ניתן בדרך של ניכוי מלא על דיבידנדים שהתקבלו, אך נקבע כי לא יחול על דיבידנדים שהחברה המחלקת זכאית בגינם לניכוי או "הטבת מס אחרת" במדינה זרה ("דיבידנדים היברידיים"). התקנות החדשות מבהירות את הסייג לגבי דיבידנדים היברידיים, ומדגישות כי נדרש קשר ברור בין הניכוי או ההטבה לתשלום הדיבידנד, כגון ניכוי מקביל במדינה הזרה.
יצוין כי הסיכום מעלה הינו כללי, ולפיכך יש להתייעץ עם צוות משרדנו בכל שאלה בעניין שבנדון. נוסיף ונעדכן ככל שתתפרסמנה תקנות או הנחיות חדשות בנושא זה.
|
תאריך:
|
03/01/2019
|
|
|
עודכן:
|
03/01/2019
|
|
KPMG סומך חייקין
|
תקנות חדשות בעניין תשלומים היברידיים וישויות היברידיות
|
|
לפני כשבועיים עשה יו"ר הרש"פ מחמוד עבאס תרגיל פוליטי לתנועת חמאס והודיע על פירוק המועצה המחוקקת הפלשתינית (פרלמנט) הנשלט ברוב של שני שלישים ע"י ארגון חמאס מאז הבחירות לפרלמנט ב-2006. את ההחלטה על הפירוק קיבל בית הדין החוקתי הפלשתיני שהוקם ע"י מחמוד עבאס ב-2016 ושחבריו מונו ע"י יו"ר הרש"פ ומשמשים כ"חותמת גומי" להחלטותיו.
|
|
|
מקצוע הסוקר הוא כמו תחזית מזג האוויר. הוא לא באמת צופה פני עתיד, אך בניגוד למזג האוויר - עליו לא ניתן להשפיע - על מגמת ההצבעה בבחירות ניתן להצביע. הסקר, יש בכוחו לחרוץ לשבט או לחסד את גורלן של מפלגות קטנות ובינוניות, ובמקרים נדירים אף להביא לחילופי שלטון.
|
|
|
ציפי לבני לא יכולה לבוא בטענות. את השיימינג לעיני המצלמות היא קנתה בזכות, זכות מלאה שנזקפה לטובתה לאורך כל שנותיה בפוליטיקה הישראלית.
|
|
|
מאז שצימחו לחייו זקן, התנדפו התאים האפורים (אם היו) בעשן, שאחרת אין להבין את התופעה המשונה שנקראת אהוד ברק. בכול פעם כאשר פותח האיש את פיו, הדברים הנפלטים משם, הם בגדר נאצות, מלל לא מובן והזוי ואפילו מפחיד...
|
|
|
בשו-שו, בלא ליצור גלים בתקשורת, החליט העליון, להעמיד את הרכב השופטים, במותב הצפוי לדון בעתירות נגד חוק הלאום, ל-11. מסתבר כי ההנהלה העלומה של המערכת החזקה במדינה, המחוקקת, המושלת והמבצעת כאחת, מתכננת ועושה הכל על-מנת שההחלטה שתתקבל תהיה לפי הלך רוחם ולפי דעותיהם הפוליטיות הידועות (שמאל, שמאל, שמאל)... של הארגונים התובעים פסילה, כולל חברי כנסת מהרשימה המשותפת, בניגוד מפורש להחלטת הכנסת. ההרכב האמור יאפשר להם לפסול סוף-סוף חוק יסוד של הממשלה. לפסיקה כזו, אם אכן תתקבל, תהיה גם משמעות תקדימית: לבג"ץ תינתן הזדמנות ואף גושפנקא להמשיך בתהליך של ביצור כוחו מול ועל חשבון המשילות והדמוקרטיה בישראל...
|
|
|
|